В качестве критерия оптимизации может быть выбран минимум налоговых платежей за весь период функционирования предприятия (проектный подход) . При этом в качестве ограничений, кроме законности (что следует из приведенного определения налогового планирования), могут быть использованы определенный уровень финансового результата за этот же период или предельно допустимое соотношение: налоговые платежи — финансовый результат в каждом из налоговых периодов в течение всего времени осуществления предприятием деятельности.
Вместе с тем, использование в качестве критерия оптимизации минимума налоговых платежей не является единственным вариантом налогового планирования. Так, например, в качестве критерия может быть избран минимум налоговой нагрузки (соотношение: сумма налоговых обязательств по всем налогам и сборам — валовой доход или бухгалтерская прибыль предприятия), а в качестве ограничений — минималь но допустимый объем продаж, что обеспечивает сохранение конкурентных позиций предприятия.
Критерием оптимизации может быть также обеспечение равномерности формирования налоговых обязательств в соответствии с имеющимися финансовыми ресурсами (подход исходя из финансовых потоков) при обеспечении запланированного уровня прибыли.
Еще одним вариантом налоговой оптимизации может быть максимум финансового результата при ограничении максимальной суммы уплачиваемых налогов или максимально допустимого приращения налоговых платежей на единицу прироста финансового результата.
Перечень подходов к установлению критериев и ограничений налоговой оптимизации можно продолжить в зависимости от целей предприятий, определяемых его общей стратегией и тактикой, а также от конкретных условий хозяйствования, интересов учредителей и т.д.
Таким образом, налоговая оптимизация, которая лежит в основе налогового планирования, — понятие более широкое, нежели законная минимизация налогообложения, в которой конечный финансовый результат хозяйственной деятельности имеет второстепенное значение.
|
